С 1 января 2009 года действующее законодательство подверглось серьезной перекройке. Изменения коснулись налоговой системы в целом, порядка ведения  бухгалтерского учета, а также отраслевого законодательства, касающегося туристической отрасли.

 

Уменьшены налоговые ставки
Мировой финансовый кризис заставил законодателей в срочном порядке принимать антикризисные меры, в том числе снижать ставки налогов. Существенные изменения в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом от 26.11.2008 №224-ФЗ. Чтобы внесенные данным законом изменения вступили в силу уже с 1 января 2009 года, даже были задним числом внесены поправки в п.1 статьи 5 НК РФ.  Напомним, ранее в этом пункте было сказано, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Теперь же акты законодательства о налогах и сборах могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это. Закон №224-ФЗ как раз и предусматривает изменение ставок налогов уже с 1 января 2009 года.
Прежде всего, на 4% уменьшен налог на прибыль. В соответствии со статьей 284 НК РФ с 1 января 2009 ставка налога на прибыль составляет 20%, в том числе 17,5% - в бюджеты субъектов РФ, 2,5% - в федеральный бюджет.
Коснулись изменения налоговых ставок и тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения. Согласно п. 2 статьи 346.20 в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. К сожалению, на настоящий момент еще ни одним субъектом РФ соответствующие законы не приняты.

Увеличены стандартные налоговые вычеты по НДФЛ
В 2009 году будут действовать изменения, внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 №121-ФЗ в ст. 218 НК РФ.
Во-первых, удвоился размер дохода для предоставления «стандартного» вычета в размере 400 рублей. Теперь он будет предоставляться работникам не до получения ими дохода в размере 20 000 рублей, а до тех пор, пока годовой доход не превысит 40 000 рублей.
Во-вторых, увеличен размер вычета на детей - с 600 до 1000 рублей.
В-третьих, значительно повышен лимит доходов, дающих право на получение вычета на детей - теперь надо будет предоставлять по 1000 рублей на каждого ребенка за каждый месяц, пока совокупный доход не превысит 280 000 рублей (а не 40 000 рублей как в 2008 году).
В-четвертых, с 2009 года по соглашению между родителями одному из них стандартный вычет на детей может предоставляться в двойном размере, а другому - не предоставляться совсем. Для этого второй родитель должен написать заявление об отказе от получения налогового вычета. Правда, не указано, кому именно должно подаваться такое заявление, но, скорее всего, имеется в виду, что его надо будет предоставлять по месту работы обоих родителей (и того, кто от вычета отказался, и того, кто будет получать двойной вычет). Это изменение наиболее интересно для семей, где один супруг имеет хорошо оплачиваемую работу, а второй либо имеет очень низкую зарплату, «перекрывающуюся» стандартными вычетами, либо вообще не работает (не имеет облагаемых НДФЛ доходов).

Расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли
Коснулись изменения и расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Наиболее важны из них следующие.
1. Суточные при налогообложении прибыли больше не нормируют
Из пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ убрали ограничения, требовавшие учитывать суточные в ограниченном размере (который до сих пор составлял 100 рублей в сутки при командировках по России). Теперь в налоговом учете можно будет признавать всю сумму фактически выплаченных суточных.
Впрочем, для целей НДФЛ нормирование, введенное с 2008 года, остается - не облагать данным налогом можно будет не более 700 рублей за каждый день командировки по России и не более 2500 рублей за каждый день заграничной командировки. Это предусматривается в п. 3 ст. 217 НК РФ.
2. Помощь работникам, приобретающим жилье
В соответствии с п. 24.1 ст. 255 НК РФ с 1 января 2009 года организации вправе учитывать в составе расходов на оплату труда расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Правда, эти расходы нормируются - учесть можно будет не более 3% от суммы расходов на оплату труда.
Причем с 1 января 2009 года и до 1 января 2012 года с этих сумм (с учетом 3-процентного лимита) не нужно будет уплачивать ЕСН и удерживать НДФЛ. Это предусмотрено в пп. 17 п. 1 ст. 238 и п. 40 ст. 217 НК РФ соответственно.
3. Расходы на получение образования разрешили учитывать при налогообложении прибыли
Иными словами, организации теперь могут направлять работников на обучение за счет фирмы с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль в средние специальные и высшие учебные заведения по программам среднего профессионального и высшего образования (что до сих пор прямо запрещалось в п. 3 ст. 264 НК РФ), а также в аспирантуру.
Кроме того, смягчены и правила признания расходов на обучение, прописанные в п. 3 ст. 264 НК РФ.
Во-первых, с нового года образовательному учреждению достаточно будет иметь лицензию, и совершенно не обязательным становится наличие аккредитации (она даже не упоминается в пп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ). Впрочем, обучить работника, как и раньше, можно и в иностранном образовательном учреждении, имеющем соответствующий статус.
Во-вторых, теперь работодатели получат право обучать не только штатных сотрудников, с которыми заключены трудовые договоры, но и потенциальных работников. Для этого с физическим лицом должен быть заключен договор, предусматривающий обязанность данного физического лица не позднее трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченной фирмой, заключить с данной фирмой трудовой договор и отработать не меньше года.
Положительно для налогоплательщиков решен и вопрос с исчислением НДФЛ и ЕСН. Согласно п. 21 ст. 217 НК РФ суммы платы за обучение физического лица по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, не будут облагаться НДФЛ.
Не надо будет начислять на стоимость обучения и ЕСН, при условии, что данные расходы будут учитываться при налогообложении прибыли. Это предусмотрено в новой редакции Налогового кодекса РФ в пп. 16 п. 1 ст. 238 НК РФ.
4. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, с 2009 года можно включать в состав расходов в размере вдвое большем, чем ранее, то есть не превышающем 6% (ранее - 3%) от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
5. Повышен предел отнесения расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), а также расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ.
Теперь в качестве прочих расходов можно единовременно учесть расходы на программы и базы данных в размере 20 000 рублей, а не 10 000 рублей, как было ранее.
6. В составе внереализационных расходов теперь можно учесть не только расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, но также и расходы на списание нематериальных активов (пп.8 п.1 статьи 265 НК РФ).
А вот вознаграждения и иные выплаты, осуществляемые членам совета директоров, теперь нельзя учесть в качестве расходов для налогообложения прибыли (п.48.8 статьи 270 НК РФ).

Нелинейная амортизация
По-прежнему единственным методом амортизации основных средств, позволяющим сблизить бухгалтерский и налоговый учет, остается линейный метод.
Напомним, что согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» для целей бухгалтерского учета может применяться один из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Для целей налогового учета (статья 259 НК РФ):
- линейный метод;
- нелинейный метод.
В срок до 1 января 2009 года всем плательщикам налога на прибыль было необходимо определить в учетной политике для целей налогообложения метод начисления амортизации, который будет применяться ими с этой даты. Дело в том, что с 1 января 2009 года в порядок применения нелинейного метода внесены серьезные изменения.
Теперь он подразумевает, что амортизацию следует начислять отдельно по каждой амортизационной группе. При применении линейного метода амортизация начисляется по-прежнему отдельно по каждому объекту. Если будет применяться нелинейный метод, то на первое число налогового периода надо определить суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы), составляющий суммарные стоимости всех входящих в нее объектов амортизируемого имущества (кроме 8 - 10 амортизационных групп на основании п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Основные средства включаются в амортизационные группы на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, а НМА - исходя из установленного для них срока полезного использования.
Суммарный баланс изменяется при вводе в эксплуатацию нового объекта амортизируемого имущества в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации, приведшей к изменению первоначальной стоимости основного средства, в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ с первого числа следующего месяца.
При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость этих объектов. Если он уменьшился до нуля, то такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется (п. 10, 11 ст. 259.2 НК РФ). Иными словами, по ней прекращается начисление амортизации. Оно возобновляется, если введен в эксплуатацию новый объект амортизируемого имущества, включаемый в эту группу.
Можно также ликвидировать группу (подгруппу) в следующем месяце после того, как суммарный баланс стал меньше 20 000 рублей. При этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).
Ежемесячно начисляется амортизация в целом по группе (подгруппе), которая уменьшает ее суммарный баланс, по формуле, приведенной в п. 4 ст. 259.2, пп. 1 п. 1 ст. 322 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц
Как известно в налогооблагаемую базу по НДФЛ включается доход в виде материальной выгоды (ст. 212 НК РФ). Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами до 1 января 2009 года определялась в размере превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. С 1 января 2009 года материальная выгода будет определяться исходя из двух третьих ставки рефинансирования.

Также из налогооблагаемой базы по НДФЛ с 1 января 2009 года при получении доходов в виде процентов по вкладам в банках исключается большая сумма. Ранее, согласно статье 214.1 НК РФ, не облагались НДФЛ проценты по рублевым вкладам в банках в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ, с нового года не облагаются НДФЛ доходы по вкладам в размере ставки рефинансирования, увеличенной на пять процентных пунктов. В отношении валютных вкладов необлагаемая сумма оставлена без изменения – 9%.

Коснулись изменения и социальных налоговых вычетов (на обучение и лечение, договоров негосударственного пенсионного обеспечения). Если в 2008 году суммарный размер социального налогового вычета (за исключением   расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в пп. 2 п.1 ст.219 НК РФ, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ) не мог превышать 100 000 рублей, то с 2009 года размер вычета увеличен до 120 000 рублей. То есть вернуть из бюджета можно будет НДФЛ с этой суммы, при условии, что она потрачена на обучение, лечение или негосударственное пенсионное страхование и имеются необходимые подтверждающие документы.
Общий размер имущественного налогового вычета (пп.2 п.1 статьи 220) изменен с 1 миллиона рублей до 2 миллионов рублей. То есть при приобретении недвижимости теперь можно вернуть НДФЛ с 2 миллионов рублей, а не с 1 миллиона рублей, как было ранее. Причем действует это положение, начиная с отчетности по НДФЛ за 2008 год.

Единый социальный налог
Статьей 238 НК РФ определен перечень выплат, не подлежащих налогообложению. Этот перечень с 1 января 2009 года расширен. В него дополнительно включены:
- суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (Закон №158-ФЗ);
- суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (Закон №158-ФЗ);
- взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя (Закон №55-ФЗ).

НДС
Начиная с отчетности по НДС за 3 квартал 2008 года сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, теперь уплачивается не единоразовым платежом до 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, как было ранее, а равными долями не позднее 20 числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, за исключением уплаты налога налоговым агентом.
Существенные изменения с 1 января 2009 года внесены и в порядок возмещения НДС из бюджета. Пункт 1 ст. 168 НК РФ дополнен следующим абзацем: «В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 Кодекса» (то есть по расчетной ставке 18/118 или 10/110 в зависимости от того, по какой ставке облагается реализация соответствующих товаров, работ или услуг).
На практике это означает введенную с 1 января 2009 года обязанность поставщика выставить покупателю счет-фактуру на полученный аванс. Ранее покупателю счета-фактуры на аванс не выдавались. Данный счет-фактура будет являться для покупателя основанием предъявить НДС, уплаченный поставщику в составе авансового платежа, к возмещению из бюджета.
В связи с этим статья 171 НК РФ дополнена новым пунктом 12: «Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав».
Отменен с нового года и пресловутый п. 4 (точнее, абзац 2 п.4) ст. 168 НК РФ, ранее (на протяжении 2007-2008 годов) обязывающий контрагентов перечислять друг другу НДС при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг.

Обособленные подразделения организации
До 1 января 2009 года в соответствии с п.2 статьи 288 НК РФ налогоплательщик, в случае наличия нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, имел право до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, уведомить налоговые органы о выборе того подразделения, через которое в данном субъекте РФ будут уплачиваться налоги. Обязанности уведомлять об изменениях, произошедших в течение налогового периода, у налогоплательщика не было.
В соответствии с новой редакцией п.2 ст. 288 с 1 января 2009 года уведомления теперь также представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта Российской Федерации или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.
Также теперь в случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений в течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы на территории того субъекта Российской Федерации, в котором созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.
Таким образом, ужесточился контроль налоговых органов за созданием и ликвидацией обособленных подразделений организации.
Напомним, что в соответствии со ст. 129.1 НК РФ неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу, влечет за собой взыскание штрафа в размере 1000 рублей, а то же нарушение, совершенное повторно в течение календарного года, - взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

Удержание налога с доходов иностранной организации налоговым агентом
В соответствии со ст. 310 налоговый агент, удерживающий налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации ранее мог удержать налог с этих доходов в валюте РФ или в валюте выплаты этого дохода. С 1 января 2009 года налог на доходы иностранной организации должен быть удержан и перечислен в бюджет РФ только в рублях.

Сроки сдачи отчетности для «упрощенцев»
С 2009 года для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, отменена сдача налоговых деклараций по единому налогу на совокупный доход по итогам отчетных периодов (п.1 ст. 346.23).
Теперь «упрощенцы» сдают отчетность по налогу только один раз в год – по итогам налогового периода, не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля.

«Упрощенка» на основе патента
С 1 января 2009 года законы субъектов РФ больше не могут определять конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, поскольку соответствующая норма исключена п.3 ст. 346.25.1 НК РФ. Таким образом, с 1 января 2009 года на всей территории Российской Федерации устанавливается единый перечень видов деятельности, установленный в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.
А вот само решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов РФ по-прежнему принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.
До вступления в силу Закона №155-ФЗ от 22.08.2008 в ст. 346.25.1 НК РФ предполагалось, что одним из необходимых условий для применения УСН на основе патента является отсутствие наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. С 1 января 2009 года индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента, может привлекать наемных работников в количестве до 5 человек.
Также такой предприниматель,  привлекающий наемных работников, среднесписочная численность которых за налоговый период не превышает пяти человек, сможет уменьшать стоимость патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за каждого привлеченного работника, но не более 50% от стоимости патента.
Изменились и сроки выдачи патента. До 1 января 2009 года индивидуальный предприниматель, перешедший на УСН на основе патента, в соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ мог получить патент по своему выбору: на квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год. С 1 января 2009 года патент выдается на период от 1 до 12 месяцев по выбору налогоплательщика.

Расходы, учитываемые «упрощенцами» для целей налогообложения
С 1 января 2009 года расширен и изменен перечень расходов, которые фирмы, применяющие упрощенную систему, могут учесть для целей налогообложения.
С 1 января 2009 года организации, применяющие УСН, для определения налоговой базы смогут относить к расходам, уменьшающим доходы, расходы на обязательное страхование ответственности, при условии их соответствия п. 1 ст. 252 НК РФ.
Из пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ исключено последнее предложение, что изменяет порядок списания расходов на приобретение сырья и материалов. С 1 января 2009 года организации, применяющие УСН, будут учитывать расходы по приобретению сырья и материалов на момент погашения задолженности, а не по мере списания данного сырья и материалов в производство, как это было до 2009 года.
С 2009 года отменены ограничения, касающиеся расходов на суточные и полевое довольствие.  Действовавшая до 1 января 2009 года редакция пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ устанавливала, что расходы на суточные и полевое довольствие учитываются в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. С нового года налогоплательщики, применяющие УСН, как и «общережимники», смогут в целях налогообложения учитывать указанные затраты в размерах, установленных коллективными договорами или локальными нормативными актами.
Однако, следует помнить, что для целей исчисления НДФЛ с 2008 года введены ограничения. Не облагать данным налогом можно будет не более 700 рублей за каждый день командировки по России и не более 2500 рублей за каждый день заграничной командировки. Это предусматривается в п. 3 ст. 217 НК РФ.
Изменен и порядок переноса «упрощенцами» убытков на будущее. До 1 января 2009  года налогоплательщик УСН, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в силу ст. 346.18 НК РФ имел право уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в пределах, не превышающих 30% налоговой базы.
Тогда как для налогоплательщиков налога на прибыль еще с 2007 года данное ограничение было отменено. Теперь в статье 346.18 НК РФ данное ограничение тоже снято и налогоплательщик, применяющий УСН, имеет право перенести целиком или частично на текущий налоговый период или на любой год из последующих девяти лет сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка в полном объеме.

Налог на прибыль для «упрощенцев»
С 1 января 2009 года организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, придется платить налог на прибыль с доходов в виде дивидендов и по отдельным видам долговых обязательств, предусмотренных п. 3 и 4 ст. 284 Налогового кодекса (ст. 346.11 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
В п. 3 указанной статьи речь идет о доходах, полученных в виде дивидендов, облагаемых по ставкам 0%, 9% и 15% в зависимости от условий, определенных данным пунктом. А в п. 4 ст. 284 НК РФ говорится о доходах от операций с отдельными видами долговых обязательств. К этим доходам применяются ставки 15%, 9% и 0%.

Мария БУЛАТОВА
ООО «ИРМА-АУДИТ» - Аудит, консалтинг, ведение, постановка, восстановление учета.
Тел.: (495) 786-99-98